企業內部控制的風險管理探析——以浙江香飄飄食品有限公司為例

摘 要

香飄飄企業規模的不斷擴大，企業在實際經營的過程中也會出現各種各樣的風險，對企業內部控制的要求也跟著提高。內部控制的有效進行可以增加企業各種風險暴露的機會。內部控制滲透到企業的每個環節，在企業的日常生產過程中起著關鍵性的作用。其中財務風險是每個企業在生產經營和發展壯大的過程中是客觀存在的風險。完善的風險管理可以降低風險的頻率，提高企業的生產經營能力。財務風險的有效防范是影響一個企業是否能長期生存與發展的關鍵要點。我以國內目前最大的杯裝奶茶香飄飄奶茶為例，采用理論分析的方式，結合在企業的經營成長的過程中會出現的問題，根據財務狀況的實際情況進行分析，提出有效解決措施，有利于企業發現可規避風險，排除重大的風險隱患，避免企業的財務危機的發生。

關鍵詞：內部控制 風險管理 財務風險

一、引言

自2005年香飄飄公司成立以來，品牌形象的建設也取得了一定的成效。以優質的產品和服務，在消費者心中確立“香飄飄”品牌地位，網絡平臺的大力推廣擴大了品牌的知名度。本公司作為一家奶茶生產企業，綜合實力、規模占有明顯優勢。長期研發、生產和銷售杯型飲料產品，在營銷能力和銷售能力在同行業中處于領先地位，市場范圍大，領導地位穩定持續。經過十幾年的市場開拓，銷售渠道基本穩定，在國內網絡和各大中小型城市進行全國性的線上與線下銷售。公司的成功是離不開一支優秀的銷售團隊，而且公司銷售業績的穩步發展也離不開整個團隊的努力。目前國內液態奶茶市場競爭激烈，香飄飄有限公司已成為液態奶茶市場最大的競爭對手。

香飄飄是我國目前最大的杯裝奶茶專業制造商之一，全國銷售量長期處于領先地位，有其獨特的經營與管理方式。其中的內部管理機制得到一定的成效。在完善自身內部控制的前提下，將風險管理融入企業內部控制下的各個環節是非常必要的。內部控制對風險的趁早發現是一道非常重要的主要防線，發現風險漏洞，可使企業在有限的資源中創造更大的價值。全球化的世界背景下，我國企業面臨的競爭在不斷增加，企業面臨的市場環境復雜起來，面臨的市場風險也會越來越多。香飄飄作為上市企業，會遇到各種各樣不同的風險，對風險的正確規避是實現企業的經營目標的正確道路。

本文以浙江香飄飄食品有限公司為例，該公司近幾年的經營成果有目共睹，在面臨轉型升級的重要時刻，會出現各種各樣的風險，例如財務風險是最重要的風險管理。企業面臨著高速發展階段與對產品進行升級改造期間，資金流動迅速找出風險管理薄弱的問題，提出內部控制風險管理機制的解決對策，可以大大提高企業對風險管理的水平和風險意識。

二、內部控制的風險管理概述

（一）企業風險的含義及分類

企業風險是每個企業在生產經營的過程中都有可能遇到的未來不確定性、無法預知的事件，對企業的生產經營造成威脅。既有可能給企業帶來盈利同時也可能給企業帶來損失。風險是企業在創造利潤的的過程中是客觀存在的且有可能發生的。企業風險是一個有廣義定義和狹義定義區分的風險，廣義的概念非常廣，涉及的范圍也非常的大。在采購、生產和銷售等不同的領域都能遇到，而且是給活動主體帶來一定威脅，又或者帶來機會的風險我們統稱為廣義的風險。企業風險根據邊界又可分為內部風險和外部風險。

1、內部風險

企業的內部風險主要來源于企業內部的決策活動。在自身經營的過程中產生，經營活動中的風險來自企業的各個部門管理之間的漏洞。常見的內部風險有戰略、營運和財務風險。其中財務風險的有效規避，可以提高企業經營效率。

2、外部風險

外部風險來自企業經營的外部環境，外部環境的自身和變化對企業目標的實現起著關鍵的重要性變化，常見的外部風險主要包括自然、政治、市場和法律風險。

（二）內部控制理論概述

內部控制是一個企業為了達成預期的管理目標，運用有效合理的經濟手段方式對企業內部的生產經營、人員管理進行全方位的調整、規劃、控制、協調，為實現提高企業經營管理效率打下良好的基礎。國內最具權威的《企業內部控制基本規范》中寫道，內部控制的實施是企業在生產經營過程中必要的一道工序，可以讓經營生產有序生產，合法合規，資產的安全有序使用與有效運轉，監事會成員下至基層員工共同參與實施，實現企業目標的全過程。

根據基本規范法與自我對內部控制的了解，對內部控制的定義須做到以下幾點：

①內部控制是一個全面、全員、全過程的一個共同完成的一個過程，需在企業的全體員工的共同努力下方可實現良好的內部控制體系的建立。

②合理有效的內部控制是在不斷的實踐中形成的，是在為實現戰略目標的過程中相輔形成的。

③內部控制是一種管理工具，是為了提高企業的經營運營效率和實現企業戰略目標而采取的一種管理體系。

（三）內部控制與風險管理之間的關系

“公司管理”這一詞的產生開始，就會關聯到企業的內部控制管理體系。內部控制的最先作用就是用來保護企業的經營成果。風險管理是繼內部控制之后被廣泛應用的領域。企業風險管理的發布《企業風險管理：整合框架》體現了兩個層次的作用:一是將內部控制與風險管理相結合，兩者相輔相成，內部控制是對風險的控制，風險管理是對風險的規避，兩者是密不可分的。二是將“風險”一詞引入內部控制，這更加完善了內部控制。內部控制與風險管理的相同之處有兩點，一是體現在終極目標相同，都是為了維護公司利益不遭受損失；二是執行主體相同，是公司的全體員工共同加入并協力完成。最后，風險控制為內部控制提供了方向。

《企業風險管理框架》系立足于《內部控制整體框架》的根基之上，《企業風險管理框架》是《內部控制整體框架》的拓展和細化，在全新、繁雜的市場環境里，公司自身的經營就會面臨外界諸多的不可預測風險，所以以風險控制為導向的內部控制體系會對企業的發展起到關鍵性作用，更有利于公司進步。

一、香飄飄有限公司財務現狀分析

（一）香飄飄有限公司簡介

香飄飄食品有限公司成立于2005年8月，位于我國的沿海地區—浙江省。連續八年蟬聯銷售冠軍，香飄飄成為了最大的杯裝奶茶行業。方便食品已經成為當代城市的必需品，香飄飄抓住這一機遇，為了在現代生活中更加便捷，香飄飄一直致研發當代人們喜歡的方便食品，在研發、生產和銷售都有自己的一套特色經營，銷售范圍覆蓋各省。

公司現有中國頂尖的標準化生產、檢測、分析技術，生產設備機器全面自動化。公司的研發、技術人員構成主要為中高端型人才，公司先后通過了ISO9001：2000的質量體系認證、ISO14001：2004的環境管理體系、計量檢測體系、標準化良好行為企業的認證。

在2008年4月的時候，得到業界的認可，認證為國內“中國馳名商標”。意味著香飄飄在品牌知名度的打造上、核心競爭優勢的建立還有實現企業的可持續發展的實踐中得到了顯著的成果。近年來，公司陸續獲得了浙江省級農業、食品、食品衛生以及信用等級上都得到了認可。還榮獲了浙江省湖州市上繳稅務大戶的榮譽稱號。

公司規模和業務的不斷擴大，為了提高企業的核心競爭力，公司于2009年4月在成都市投資組建了全資子公司—-香飄飄四川食品有限公司。

香飄飄的企業文化得到有效傳承，一直秉承要做“中國最好奶茶創中國第一品牌”為使命，在全球化時代的背景下，秉承“誠信、雙贏”的經營理念，迎接挑戰，規避風險，尊重市場規律，生產規模有效化、企業管理科學化，都無疑展示著香飄飄品牌的國有化，成為全國知名的大眾品牌，充分展示了的時代品牌魅力。

（二）企業財務指標分析

1、償債能力分析

企業的償債能力分析是判斷企業能否償還自身所欠債務的一個重要標準。

根據香飄飄2018—2019年的財務報表，計算得出該公司2018—2019年有關償債能力的比率。

表一 企業短期償債能力數據分析

從短期償債能力看，香飄飄的流動比率、速動比率、現金比率都呈下降趨勢，流動比率同比去年下降0.19%、速動比率下降0.18%、現金比率下降14.29%、現金流動負債比率下降0.1%，雖然這兩年的短期償債能力比率浮動不大，但是還是存在了一定的問題。流動比率變動的主要原因企業增加了對流動資產的滯留上，對于一直存在現金比率的過高的問題，說明企業所擁有的貨幣資金很高，香飄飄企業停留過多的現金類資產，導致企業的企業未能進行有效投資，應提高貨幣資金的流通率，提高資金的利用率，產生更多的企業利潤。

表二 企業長期償債能力數據分析

從長期償債能力來看，香飄飄資產負債率相比于同行數據處于偏低水平，2019年的資產負債率增加了，但仍處于一個較低狀態。資產負債率的偏低，是由于企業的財務戰略方針沒有得到與時俱進的更新，相對于來說有些保守，不能很好的利用財務杠桿來進行大面積的企業生產升級。產權比率反而上漲了2.75%，說明相對2018年，2019在債權方面保障沒有得到提升，股東的權益下滑，也說明企業的財務問題沒有得到改善，財務結構還得不到穩健平緩的發展。有形凈值是代表股東權益減去無形資產的凈值，有形凈值債務率下跌，實質反應債權人投入企業的資本的股東權益的保障度得不到提升，說明企業在債權人方面保障度低，所需承擔的財務風險也會越大。

2、營運能力分析

營運能力是指企業經營資產創造價值的能力，它體現了企業資產利用的效率和效益。營運能力的分析能更好的幫助我們了解企業的經營狀況和所處行業的經營管理模式。根據香飄飄2018–2019年的財務報表分析得出，計算出香飄飄2018–2019年的營運能力比率。

表三 企業流動資產周轉能力數據分析

由圖表流動資產周轉能力得出，應收賬款周轉率的上漲幅度較大，是因為在2018年時未回收的應收賬款在2019年得到了回收，這也能反應出企業在之前應收賬款在流動資產的占有率是比較低的，說明企業存在資金流動不靈活的問題，資金回收策略也存在著一定的不足。應收賬款的周轉天數變長，也說明企業的收回貸款速度變慢，很有可能增加企業的壞賬，債務人拖欠的時間越長，會容易導致壞賬很有可能不能收回，計提壞賬準備增加，影響了企業的經營效率，資金周轉也會跟著出現一定的問題。資金回收的速度變慢，影響了正常的資金周轉及償債能力。

表四 固定資產周轉能力數據分析

從固定資產周轉率得出，總資產周轉率代表著越高，這代表著企業的銷售利潤可觀。由圖表得出，2019年的總資產周轉率與去年持平，但與同行相比其總資產周轉率處于偏低水平，這也會間接影響企業的償債能力和盈利能力。通常情況下，影響資產周轉率的因素有以下幾個因素：首先是企業經營周期的長短，香飄飄在此因素的影響不大，第二是企業資產的構成。每個公司主要的經營生產的范圍會有所不同，但都在浙江香飄飄食品有限公司的主要領導下，浙江香飄飄是杯裝奶茶的最大主要銷售產品，還有很多旗下產品。最有可能引起總資產周轉率變動的有可能是有關資產的管理力度和企業采取的財務政策有關。香飄飄有季節性銷售的特殊情況，杯裝奶茶的銷售在冬季的銷售量更好，所以在夏季里會造成資產的流動性變差，貨物積壓以及資金積壓，從而影響了企業的資產周轉率。

3、盈利能力分析

盈利能力是指企業的獲利能力，即利潤。在分析企業的盈利能力時，我們要關注企業在正常經營狀態下，也要關注一些非正常狀態下造成的企業損失，例如天氣狀況，存貨的霉爛對利潤的賺取也會帶來很大的影響。

（1）營業盈利能力

表五 銷售盈利能力指標數據分析

由圖表得知，2019年的香飄飄企業主營業務率與去年持平，銷量保持良好，營業利潤率和銷售凈利率的下滑的主要原因是企業的營業收入增加了，但是在財務報表中費用的支出也占了大部分。在近兩年的財務數據顯示，財務費用與投資活動中的現金流量凈額出現赤字，財務費用出現負數，說明企業應當向銀行支付的借款利息高，企業的長期負債額多，是財務風險出現的危險信號發出，說明企業需要進行經營策略的調整。企業的對外投資，是領導者對外界經濟投資活動進行投資，但其中存在認識不足的情況，在進行投資的時候比較盲目，導致企業出現了投資虧損，企業財務風險從而也隨之增加。

從香飄飄的盈利能力分析表中可以看出，香飄飄在2019的盈利能力總體比2018年的盈利相對差一點，但總體持平，保持了銷售領先的水平。

（2）資產獲利能力

表六 資產獲利能力指標數據分析

從香飄飄企業的資產獲利能力來看，2019年的資產獲利比去年偏低一些，表明2019年的資產利用的策略沒有得到有效解決。如果資產的利用效率得不到提高，企業的資金收入也會得到影響?？傎Y產的凈利率除去銷售、財務和管理費用，稅金，資產減值損失，香飄飄沒有大額的資產減值和損益，其主要影響總資產凈利率是三費的支出過大。香飄飄企業注重研發與時俱進的產品，對人才的培養也需要一筆大額的費用支出。在財務報表數據顯示，香飄飄在投資活動、籌資活動以及財務費用的支出費用都是數額相對大的。說明香飄飄企業在品牌打造上、廣告投入上以及投資活動中所花費的資金都是巨大的。成本費用利潤率也是反應一定時期內利潤變化的重要指標。該指標越高，說明企業在成本費用的控制上得到了很好的改善，與同行業相比，企業的成本費用利潤率較低，這種情況下，企業一般采用薄利多銷的營銷手段，從2019的財務報表得出，2019年年度整體是處于盈利狀態。

四、企業內部控制的風險管理存在的問題

（一）企業流動資金靈活性不強

香飄飄奶茶是一個具有季節性銷售明顯的產品，對于其他方便食品也是具有同樣的銷售特點。由數據得出，香飄飄的資產負債率這兩年都處于較低狀態，短期償債能力也減弱了一些，這些都無疑體現出來了企業資金的流動存在著滯留。企業所擁有的貨幣資金高，現金類資產的比例高，企業沒有對其進行進行有效投資，企業利潤會受到一定的影響。企業的對外投資，是領導者對外界經濟投資活動進行投資，但其中存在認識不足的情況，企業在此時就應該對其進行有效投資理財活動。償債能力分析得出，香飄飄企業資金結構存在不合理性。又由于香飄飄有季節性銷售的特殊情況，杯裝奶茶的銷售在冬季的銷售量更好，所以在夏季里會造成資產的流動性變差，貨物積壓以及資金積壓，從而影響了企業的資產周轉率。

（二）企業的資金回收速度慢

從營運能力分析得出，雖然2019年的應收賬款周轉率得到了提高，但并不代表著企業的資金回收速度恢復到正常水平，這只是片面的說明了應收回的應收賬款在本年度里得到了回收。而企業的收回貸款速度慢，在賒銷的同時，也可能存在時間差的問題，這不僅會影響了企業的經營效率，也會導致資金周轉也會跟著出現一定的問題。這很有可能會增加企業的壞賬準備增加，會容易導致壞賬很有可能不能收回，在企業存貨量較大的時候，會嚴重影響了正常的資金周轉及償債能力。

（三）企業的財務風險偏高

2019年的香飄飄的財務數據顯示，財務費用與投資活動中的現金流量凈額出現赤字，企業中的財務費用核算是表示利息支出及收入，財務費用出現負數，說明企業應當向銀行支付的借款利息高，銀行的負債利息高。投資上存在缺乏科學性的問題也會增加企業的財務風險。在投資活動中香飄飄企業籌資活動以及財務費用的支出費用都是數額相對大的。香飄飄企業在品牌打造上、廣告投入上以及投資活動中所花費的資金都是巨大的。這樣會造成企業的長期負債額多，企業的債務支出多余了資產，企業的償債能力逐漸降低，是財務風險出現的危險信號發出，說明企業需要進行經營策略的調整。

五、企業內部控制的風險管理防范措施

企業內部控制風險管理機制的建立并不是一個簡單的工作，更何況對大企業。一個完善的企業內部控制風險管理機制對于一個企業是否能持續有效穩定發展下去起著非常重要的作用。

（一）建立科學有效的內部控制體系

1.內部控制體制的健全，是一個企業提高核心競爭力的重要一步。

企業的法人治理、組織結構合理，企業管理者有很強的防范風險意識，員工的專業技能得到良好的培訓，思想道德素質也會得到明顯的提升。香飄飄作為上市公司，做好企業的內部環境的治理不是一件容易的事情。香飄飄是一只強大的團隊，連續八年銷量領先的秘訣是一切以顧客為中心，以市場為導向，根據客戶需求研發、生產優質產品，與時俱進。在企業效益可觀，會對員工的薪酬和福利進行改善。企業文化一直都是秉承著誠實守信和團隊協作的可貴精神。同時做到關愛員工，尊重員工，對員工的辛勤付出得以回報。

2、定期召開風險內部控制的溝通會議，增加信息溝通。

定期召開風險內部控制的溝通會議應被當做一個必要的商務會議進行探討。通過財務報表的數據，我們可以看出香飄飄企業存在較大的財務風險，而且這些財務風險的出現主要是因為風險管理意識的薄弱，企業的風險管理還處在比較薄弱的階段，要建立與形成完整的溝通機制與風險報告，還需進行內控文化的鞏固，不斷深化。

3、加強企業內部管理人員風險管理意識。

企業在長期發展的過程中，管理人員要對提高企業的風險意識要重點關注。在擁有雄厚的經濟實力之后，但在風險來臨之前，我們對風險到來的有效防控，可以盡可能減少風險給我們帶來的經濟損失。

（二）降低財務風險，做好財務風險管理

如今很多企業內部控制制度雖然存在，但制度并沒有強力度的執行與遵守，同時缺乏科學性。管理活動工作內容是很含糊的，表面的，真正有效的執行還需改進。明確分工，如發生問題要具體追究部門和個人的責任，不斷在實踐中改善企業內部控制風險管理制度的不足，形成真正的有約束力和真正做到監督。財務風險的有效規避，可以減少企業財務危機的發生，可以讓公司的資金狀態一直處于安全的狀態中。

1、做好企業內部控制環境的治理。

企業內部控制系統和其風險評估機制要徹底貫穿整個企業。一個企業的企業文化是一個企業的靈魂。香飄飄以其“一切以顧客為中心，關愛員工，城市踏實，團結協作，學習與創新，品牌管理”獨特的企業文化為內部控制體制的管理提供了一個正確的思想方向，創造良好的的文化氛圍，讓其內部員工感到企業對他們的關懷與愛護。

2、提高管理者的決策水平

企業管理人員的一個稍有偏差的決定都會影響企業的每個環節。企業管理者的正確決策是對企業的生產經營起著關鍵性的作用。風險意識的提高是在決策者做出決策時一定要考慮的因素。要采用在科學合理的方式進行驗證，對市場規律的遵守以及對企業的投資進行實地考察，絕不可單單靠個人的經驗來判斷。

（三）建立完善的企業財務管理制度

香飄飄企業在完善財務管理機制上還需提出更多科學性建議。在有效防范風險的過程中，培養高素質財務管理人才才能更好的建立完善的企業財務管理制度。建立完善的企業財務管理制度，可以讓企業的資金處于一個較為安全和穩定的環境中，企業的風險防范也得到了保障。在全球化的經濟背景下，對外界的經濟環境進行分析，國際政策的改變都會影響一個企業的眾多方面。對外界的經濟環境認真進行分析，對宏觀經濟有個概念性把握，正確避開風險，提高企業對風險的應對能力。

六、結論

香飄飄企業總體運營良好，作為杯裝奶茶的領頭羊，品牌知名度很好，有很強的發展能力。在資產方面，香飄飄企業對于資金的利用率不夠，公司手頭握有大量的現金，會錯失了創造更多經濟效益的機會，因此建議企業應該適度增加投資，以便更好的利用企業的現有資金。香飄飄有限公司資產流動性相對差一些，只要對其流動資金的使用上進行合理有效的投資或利用，可大大提高企業資金的靈活性，也更好的創造更多經濟效益的機會。在盈利方面，香飄飄企業營業效益高，近兩年一直營業利潤保持上漲的水平，公司業績良好，但也受季節性變動的影響，因此需要警惕季節性銷售風險；從看，企業注重經營，現金流量主要以經營活動產生的變動為主，財務風險較高，但以此也可以說明企業忽視投資，投資能力不強，沒有能夠將自身企業的資金做到合理利用，創造更大的經濟效益。

香飄飄企業應該更加重視季節對于公司杯裝奶茶主營業務的影響，積極探尋新的業務產品，例如冷飲奶茶等，加大對新產品的研發和市場投入，以降低季節對公司銷售業務的影響。

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致謝

畢業即將來臨，二年的插本生活即將結束，時間很短暫，但卻很充實。我學習會計的時間并不是很長，在知識方面的學習上有很多的不足，但在此期間里有幸結識眾多的良師益友，給予我很多幫助，在此我非常感謝他們對我的幫助，在此我想向他們表示感謝。

首先要感謝我的論文指導老師，在論文完成的期間，老師耐心給我指點迷津，幫助我找到論文寫作的方向和思路，這篇論文才能完成。也特別感謝我的舍友們一直以來對我的鼓勵和支持，在我不解的時候給予我寶貴的意見與建議。

非常感謝所有給予我幫助的老師和同學們！是你們的指導讓我覺得作為一名會計插本生加深了對會計專業的理解，讓我對會計這一行業充滿信心。也對在答辯和評閱的過程中付出辛勤勞動的各位老師表示衷心的感謝！

企業內部控制的風險管理探析——以浙江香飄飄食品有限公司為例

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發布時間 2023年3月24日

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